刑事合规｜公司、企业人员涉逃税罪合规风险点

图片,笔者查阅中国裁判文书网公开的所有600篇逃税罪的判决书，总结出来逃税罪的典型类型30个，以供企业合规风险点的查找提供参考：,一,不申报纳税,1、开展经营活动，不依法办理营业执照及税务登记，不申报纳税及交纳税款。2、小规模纳税人达到一般纳税人标准后，没有申请认定。3、股份（票）转让后不申报个人所得税或企业所得税。4、以借带售，不申报纳税及交纳税款。5、取得土地、工程款、采砂权拍卖款等后不申报税款，经催缴，不在法定期间内缴纳相应税款。,二,虚假申报,指纳税人或者扣缴义务人向税务机关报送虚假的纳税申报表、财务报表、代扣代缴、代收代缴税款报告表或者其他纳税申报资料，如提供虚假申请，编造减税、免税、抵税、先征收后退还税款等虚假资料等。常见类型如下：6、在账簿上多列支出（虚增进项税）。具体的一些逃税手段，可参见《主要的逃税和审计方法》sdocin/p-1967121359.html，《60种偷税漏税方法手段smp.weixin.qq/s/iymp8LCxksL28Z7n3VvoDA。房地产销售中此类问题比较突出，在所有案件中比重最大。列举裁判文书网中公开文书中具体描述了的手段如下：,虚报派遣员工的工资收入或人员，多开具劳务费发票计入管理费用，于税前扣除。管理费用中多列支出，虚构付广告宣传费用。在增值税纳税申报表附列资料（表二）第8栏“其他扣税凭证-其他”栏虚假列支。,没有真实业务，通过购买虚开的可以用于抵扣税款的发票（税务局通用机打发票、废旧物资发票、增值税专用发票等、海关进口增值专用税缴款书、海关进口关税专用缴款书）进行虚假申报。将赞助出去的“慰问金”以签字白条入账作为公司支出在企业所得税前申报扣除。将支付的技术转让费列入“管理费用－办公费”并申报扣除。,将银行承兑贴现利息未取得合法有效凭证前在企业所得税前申报扣除。,7、在账簿上不列、少列收入（少计销项税）。具体的一些逃税手段，可参见《主要的逃税和审计方法》sdocin/p-1967121359.html，《60种偷税漏税方法手段smp.weixin.qq/s/iymp8LCxksL28Z7n3VvoDA。房地产销售中此类问题比较突出，在所有案件中比重最大。列举裁判文书网中公开文书中具体描述了的手段如下：,不开、少开销售增值税发票。销售收入不入公司帐。签订低价合同。,以未开票收入负数冲减当期增值税销售额。持虚假的《股权转让协议》申报缴纳个人股权转让所得个人所得税。将土地摊销年限变更，将本应一次性计为收入纳税的政府土地出让金摊销缴纳多年缴纳。,8、“大头小尾”。违反在开票系统内一次性填开一组增值税普通发票的操作规范，人为拆分增值税普通发票的发票联，有的还利用开票系统外电脑软件，按照实际销售金额填开发票联，后其按照实际需要的金额填开增值税发票的记账联，进行虚假记账和纳税申报，致使其纳税申报额低于实际销售额。9、欺骗性满足国家对福利企业的税收优惠政策。,欺骗取得福利企业资质。采用虚增残疾职工人数、少报正常职工人数、编造职工工资表等手段。,10、其他变更事实。,变更税种，例如将增值税专用发票（纳税点数为17%）开具为建筑安装发票（营业税发票一种3%）。将销售建房变更为委托建房。将销售变更为赠予。,11、整体表现为运用“账外账”逃避税款。,“一真一假两套账”。“半真半假两套账”。,12、使用失控的增值税专用发票申报抵扣税款。,三,代扣代缴义务人,13、代扣代缴个人所得税后，少报或者不报税。14、纳税义务人接到税务机关关于补缴税款的处理决定后，即使提起行政复议，且行政复议未有结果之前，如果不补缴，也构成逃税。,四,承包与挂靠,15、挂靠方不申报，逃避缴纳税款。16、挂靠方未改变被挂靠企业名称，未办理工商登记，仍以被挂靠单位名义对外从事生产经营活动，不论挂靠双方如何分配经营成果，被挂靠方也为纳税义务人。17、承包合同不能对抗法律法规，土地实际使用人为纳税主体。18、承包合同约定的代扣代缴人没有履行合同，但是纳税义务主体接到交税处理决定书和处罚决定书后，未予以补缴税款。,五,共犯,19、出借身份证给他人注册公司。20、出售发票给逃税人。,六,其他特殊问题,21、村委会也是单位犯罪主体，也是逃税罪的主体。22、分期付款的，按照合同约定付款的日期作为纳税日期。23、违法建房不交税，也可构成逃税。24、不动产交换不交税，也可构成逃税。,七,石化行业,25、让别的单位为自己变票，将自行加工原油为燃料油的过程，掩饰为购进燃料油，从而逃避消费税。26、为别的公司提供从原油到燃料油的变票服务。27、从原油供货单位采购原油用于生产炼化成品油，但不直接取得原油发票，而是由原油供货商将原油发票开具给过票企业和变票企业，由变票企业将原油发票品名变更为燃料油发票后再开具给炼化企业。28、不具有生产炼化资质的调油商购进成品油组分，通过租用油罐实施物理调和的方式将组分油调和为成品油，并通过变票企业变票提供的成品油发票配货对外销售。29、用票企业转移加工环节，利用变票地和加工地税务机关沟通不畅、税务机关对委托加工消费税征管业务不熟练逃避消费税。30、加油站富余发票回流炼化企业。上述第27-30条参考了《石化行业涉税刑事风险报告》（华税律师事务所）smp.weixin.qq/s/zBn3KlV_kSj7TT9BGS8IBA,《中华人民共和国刑法》的相关规定,第二百零一条【逃税罪】纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额百分之十以上的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金;数额巨大并且占应纳税额百分之三十以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，数额较大的，依照前款的规定处罚。对多次实施前两款行为，未经处理的，按照累计数额计算。有第一款行为，经税务机关依法下达追缴通知后，补缴应纳税款，缴纳滞纳金，已受行政处罚的，不予追究刑事责任;但是，五年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予二次以上行政处罚的除外。第二百零四条第二款，纳税人缴纳税款后，以假报出口或者其他欺骗手段，骗取所缴纳的税款的，依照本法第二百零一条的规定定罪处罚。,图片,校对：游涛排版：曲文华,图片

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