中国税务代理的现状与展望

我国的税务代理制度始于80年代中期。当时我国开始向社会主义市场经济过渡，加之税务机关征管改革的需要，一些地区的税务机关借鉴国际上的通行做法，对税务代理进行了探索。由于这一新生事物适应国家经济体制改革走势，可以减轻企业的涉税事务负担，降低纳税风险，维护其合法权益，同时还可以较好地保证国家的税收利益和税法的正确实施，降低征税成本，提高税务机关工作效率，得到了纳税人和税务机关的欢迎。 　　1992年9月由全国人大常委会通过的《中华人民共和国税收征收管理法》，从法律上对税务代理这一做法加以肯定，并明确规定“纳税人、扣缴义务人可以委托税务代理人代为办理税务事宜”，这为我国税务代理的发展提供了法律依据。 　　1994年9月，国家税务总局根据《税收征管法》及其实施细则的有关规定，制定了《税务代理试行办法》，开始在全国范围内进行有组织的试点工作。1996年11月，国家税务总局和人事部颁发了《注册税务师资格制度暂行规定》，将税务代理人员纳入国家专业技术人员执业资格准入控制范畴，标志着税务代理作为一种社会中介服务行业，进入了规范发展的新阶段。 　　截至1999年8月底，全国已有税务代理机构4100多家，税务代理从业人员约十万人，通过考试取得注册税务师资格的有31671人。形成了包括注册税务师资格的取得、税务师事务所的审批、税务代理规程、执业标准等在内的一套相应的制度、办法。我国税务代理制度具有以下特点： 　　（一）税务代理制度是社会主义市场经济的产物。在简单商品经济和计划经济体制下，在社会交往中，当事人可以按计划办理，无需寻求代理。只有在商品经济高度发展、市场经济日趋活跃的情况下，民事活动不断增加，单靠自身能力已不能适应快节奏的经济环境，加之每个人的知识不可能“面面俱全”，因而需要寻找各类专业知识人才提供的帮助，这就产生了寻求代理的经济条件。由于国家税法日趋严密，税务代理也就随着市场经济的发展而产生。 　　（二）税务代理制度是税收征管改革的重要组成部分。税收征管改革是为了适应市场经济的发展和需要，其最终目的是要建立起“以申报纳税和优化服务为基础，以计算机网络为依托，集中征收，重点稽查”的新模式。为此，社会上对税务代理需求增大。据对浙江、广东、四川、新疆、内蒙古、大连6个省、区、市就税务代理进行的专题抽样问卷调查显示，60.91%的纳税人有委托税务代理的愿望及要求，而潜在的需求则更大。我国现有登记在册的各类纳税户1364万多个（尚不包括缴纳个人所得税的纳税人），其中绝大多数是中小企业，这些中小企业是税务代理的主要对象。 　　（三）税务代理是在国家有关法律、法规范围内，受纳税人、扣缴义务人的委托，办理涉税服务事项，其业务贯穿于纳税的整个过程。所以，税务代理具有法定性、中介性、独立性、公平性、服务性和有偿性。 　　总之，经过十几年的发展，税务代理作为一种独立的社会中介组织，在适应市场经济发展，配合征管改革、维护国家税收政策、保护纳税人合法权益等方面发挥了积极作用。国家税务总局专门成立了注册税务师管理中心，履行管理税务代理的行政职能，并在省级成立了相应的管理机构。税务代理的行业自律性管理也有相应的社团组织——中国税务咨询协会具体运作。 　　经过几年来的实践，在实际工作中这些中介组织也存在一些缺陷，譬如：政社不分、行政干预、业务交叉等问题，导致执业机构规模小、服务单一、效能低下等突出问题。这一现状，已不适应社会主义市场经济发展的需要，不适应我国加入世贸组织的需要。遵照国务院领导关于税务代理工作要“彻底脱钩，全面整顿，规范管理，健康发展”的指示精神，国家税务总局从1999年8月开始，对全国税务代理行业进行清理整顿和脱钩改制。改制后的税务代理机构，由注册税务师发起设立的合伙制和有限责任制税务师事务所组成，全国约有2000家。其中，合伙制事务所200多家。 　　为了进一步规范我国对社会中介行业的管理，按照“归类合并，统一管理”的要求，将注册税务师、注册会计师和资产评估师三个行业的管理进行了合并。这次合并，是规范我国社会中介服务市场、加强对中介行为宏观调控的重要举措。即实行一个协会、一套班子、一套机构，三种资格并存，三个行业实行统一管理的体制。合并后的行业，可以优势互补，人力资源共享，提高服务质量。 　　由于税务代理是税收征管的重要组成部分，是建立为纳税人服务体系的内容之一，其服务质量的好坏，不仅直接关系到税收征管的实际效果，还直接关系到税收征管改革的深化。因此，税务代理业务只能加强，不能削弱。我始终认为，这些中介组织是国家不花钱的“经济警察”，既维护了委托人的合法权益，又保证了税收政策的正确贯彻执行，对国家来说是一举两得的好事，应大力提倡和积极扶持这些中介组织。 　　展望这些中介组织的前景也是喜人的。一是社会有需求。全国有1364万多纳税户，加入世贸组织后，来华投资的客商还会大量增加。当今又是一个“经济全球化”的社会，对外开放扩大，税务代理与跨国公司和现代高科技的发展紧密联系在一起，与国际服务贸易的发展息息相关，不仅国内有广阔市场，中介服务一定还会向国际化发展。 　　二是加强了对代理服务的领导。合并后，加强了统一领导，可以做到各自的职能既到位又不越位。 　　三是中介服务会更规范。合并后，管理统一了，但这不是目的，目的是要实现管理的规范化，包括资格的考试、资格的认定、后续教育、业务监管、执业范围等等，在这些方面将会制定规范化管理制度，促进行业快速健康发展，促进代理中介组织的自身建设。 　　四是服务质量能较大提高。市场经济具有残酷的竞争性，优胜劣汰是必然的，但对每个竞争者来说又是平等的。中介服务组织与政府主管部门脱钩后，垄断性的代理业务便不复存在，为了占领市场，要想生存和发展，只有通过自身的努力来开拓业务，以优质的服务、良好的信誉赢得客户的满意，赢得政府部门的信赖。竞争的结果将大大提高代理中介组织的业务水平和服务质量，为建设现代化的中介服务组织起到积极作用。

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